Автор: СергейЮридические вопросы14 Мар 2014

Имущественные требования, причитающиеся к получению хозяйствующим субъектом в связи с отгрузкой товара, оказанием услуг или производством работ с отсрочкой оплаты, называют дебиторской задолженностью (ДЗ).


ДЗ делится на нормальную и просроченную. Просроченная ДЗ подразделяется на сомнительную и безнадежную. Согласно законодательству сомнительный долг – это задолженность перед организацией, возникшая при выполнении договорных обязательств, если это задолженность не оплачена в сроки, определенные договором и не имеет обеспечения.

Безнадежный долг – это задолженность, с истекшим сроков исковой давности, а невозможные к взысканию долги, которые признаны таковыми на основании акта специализированного органа или ликвидации дебитора.

Основанием для возникновения безнадежной задолженности являются следующие факторы:
  1. ликвидация или банкротство организации-должника;

  2. окончание срока исковой давности без согласования суммы долга дебитором.

Алгоритм списания безнадежной дебиторской задолженности


заработокНа чем можно заработать денег в интернете?
При выявлении просроченной ДЗ организация обязана принять меры для ее погашения. Сначала истребование происходит в претензионном порядке, а если это не помогло, то в судебном.

Если по завершении срока исковой давности задолженность не оплачена или в отношении должника прошла ликвидация, то задолженность подлежит списанию. Согласно ст. 196 ГК РФ исковая давность для списания дебиторской задолженности составляет три года. ДЗ в бухгалтерском учете списывается на основании итогов инвентаризации задолженности, письменных пояснений и приказа руководителя организации.

Инвентаризация задолженности проводится согласно Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств. Результаты оформляются инвентаризационным актом по форме ИНВ-17. По результатам инвентаризации составляется сводная справка, включающая следующую информацию:
  • название и реквизиты должника;

  • сумма задолженности и дата возникновения;

  • данные первичных документов, подтверждающих задолженность;

  • документы, доказывающих попытки истребования задолженности.

Также в акте указываются суммы задолженности, согласованной и несогласованной с контрагентами. На основании справки руководитель подписывает приказ о списании задолженности.

Резерв по сомнительным долгам


ДЗ списывается в счет обязательного резерва по сомнительным долгам. Этот резерв создается при возникновении сомнительной задолженности после проведения инвентаризации и рассчитывается в таком порядке:

Р = 1/2 СЗ1 + СЗ2,

где СЗ1 – сомнительная задолженность сроком от 45 до 90 дней,

СЗ2 – сомнительная задолженность сроком более 90 дней.

Следует обратить внимание, что величина создаваемого резерва не должна превышать 10% от суммы выручки.

При оформлении резерва в бухучете делается следующая запись:

Дт 91.1 Кт 63 – создан резерв по сомнительным долгам

Для списания задолженности за счет резерва делается проводка:

Дт 63 Кт 62 – списана ДЗ.

При исчислении налога на прибыль ДЗ списывается по решению о ликвидации дебитора или акта уполномоченного органа, подтверждающего невозможность взыскания задолженности.

Отчисления в резерв включаются в операционные расходы в бухгалтерском учете и во внереализационные расходы – в налоговом учете.

Списанная ДЗ в течение 5 лет показывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Если дебитор погасил задолженность после ее списания, то в учете делается такая проводка:

Дт 51 (50) Кт 91.1 — оплата списанной задолженности, относится на прочие доходы.

Если задолженность не списана, но ее сумма входит в расчет резерва по сомнительным долгам, то сумму резерва следует скорректировать:

Дт 63 Кт 91.1 Корректировка суммы резерва на поступившую оплату от дебитора.

Списание за счет чистой прибыли


бизнес-идеиЛучшие бизнес-идеи с минимальными вложениями!
Существует еще один метод списания ДЗ — за счет финансового результата организации, то есть за счет чистой прибыли или убытка.

Законодательство не содержит запрета списывать ДЗ, однако проверяющие органы могут заинтересоваться таким способом списания задолженности. Поэтому для проведения такой операции стоит запастись доказательствами правомерности списания за счет чистой прибыли.

Основанием для такого списания задолженности является протокол общего собрания учредителей, на котором принято решение списать безнадежную задолженность в счет уменьшения чистой прибыли. Следует отметить, что возможность использования чистой прибыли для списания дебиторской задолженности должна быть зафиксирована в Уставе организации. В учете эта операция отражается нетиповой проводкой:

Дт 84 Кт 62 – списана задолженность за счет чистой прибыли.

Особенности списания при УСН


Для списания дебиторской задолженности компанией, применяющей УСН, требуется тот же комплект документов, что и для других организаций.

Однако компания не может включить в состав расходов для налогообложения сумму списанной задолженности, так как перечень расходов,уменьшающих налогооблагаемую базу, закрытый. Расходы от списания ДЗ в этот перечень не входят.

Особенности списания в бюджетных учреждениях


Для списания безнадежной ДЗ требуется следующий комплект документов по каждому факту возникновения такой дебиторской задолженности:
  1. результаты инвентаризации ДЗ с приложением первичных документов;

  2. указание причин невозможности взыскания задолженности (в письменном виде) с приложением соответствующих документов;

  3. приказ руководителя бюджетного учреждения;

  4. согласование списания задолженности с распорядителем средств бюджета и исполнительным бюджетным органом.

Списание безнадежной задолженности в бюджетном учреждении отражается в учете следующей записью:

Дт 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»

Кт 0 205 00 000 «Расчеты по доходам»

Одновременно с этой операций сумма безнадежной задолженности указывается на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». В течении пяти лет сумма списанной задолженности сохраняется на забалансовом счете для мониторинга платежеспособности дебитора.

Отражение списания дебиторской задолженности в 1С


Для списания дебиторской задолженности в программе 1С есть корректировочный документ «Списание задолженности». В шапке документа указать контрагента и валюту. В закладке «Дебиторская задолженность» следует нажать клавишу «Заполнить», после этого таблица заполнится документами, по которым есть долги на текущую дату.

дебиторская задолженность в 1сдебиторская задолженность в 1с

Сумма списываемой задолженности в налоговом учете вводится вручную, так как она может не быть равной сумме списываемой задолженности в бухгалтерском учете. В закладке «Счета учета» поставить корреспондирующий счет. В конце провести документ.

Итак, для правильного списания ДЗ необходимо выполнить такие действия.
  • провести инвентаризацию ДЗ и установить размер сомнительной и безнадежной задолженности;

  • оформить бухгалтерскую справку о выявленной задолженности;

  • сформировать резерв по сомнительным долгам на основе данных инвентаризации;

  • обосновать в письменном виде нереальность получения долга;

  • сделать приказ руководителя организации о списании задолженности.