Автор: Вероника УколоваНалоги26 Апр 2017

При переходе с упрощённой системы налогообложения на общий режим плательщики сталкиваются с вопросами о том, как уведомить об этом налоговую инспекцию, чем отличаются добровольный и вынужденный переход, каковы особенности перехода с УСН на ОСНО.

Как перейти с упрощённой системы налогообложения на общую

Применять упрощённую систему налогообложения может любая российская организация или индивидуальный предприниматель (ИП), если соблюдаются следующие условия:

  • количество работающих — не более 100 человек;
  • остаточная стоимость основных средств не превышает 150 000 000 р.;
  • доходы за год не превышают 150 000 000 р.;
  • компания не входит в перечень организаций, которые согласно п.3 ст. 346.12 НК РФ не вправе перейти на упрощённую систему налогобложения;
  • компания не имеет филиалов (наличие представительства или иного обособленного подразделения применению «упрощёнки» не мешает);
  • доля всех участников-организаций в её уставном капитале в совокупности не превышает 25%.

Налогоплательщик на УСН может принять решение о переходе на общую систему налогообложения. Это может произойти как по собственному желанию (добровольно), так и при утрате права на применение этого спецрежима (вынужденно).

Процесс уведомления о добровольном переходе с единого налога на ОСНО

Добровольно перейти с УСН на ОСНО можно только с начала нового календарного года. В середине года перейти нельзя. Для этого «упрощенец» должен подать в налоговую инспекцию в срок не позднее 15 января года, в котором хочет применять ОСНО, уведомление об отказе от упрощённой системы налогообложения (Форма N 26.2–3). Если уведомление подать с опозданием, применять общий режим в этом году будет нельзя.

Форма уведомления об отказе от УСН

Прежде чем перейти на другую систему налогообложения, нужно отказаться от упрощённой

Не позднее 31 марта года, с которого «упрощенец» перешёл на ОСН, надо за последний год применения «упрощёнки»:
  • подать в налоговую инспекцию декларацию по УСН;
  • уплатить налог по УСН.

Вынужденная смена налогового режима по причине утраты права на применение УСН

Если налогоплательщик не выполнит хотя бы одно из условий, которые должны соблюдаться упрощенцами, он теряет право на УСН с начала того квартала, когда это произойдёт.

После этого налогоплательщик считается перешедшим на ОСН. В налоговую инспекцию надо представить:

  • сообщение об утрате права на применение упрощённой системы налогообложения (Форма N 26.2–2) — не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН;
  • декларацию по УСН — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на спецрежим.
Сообщение об утрате права на применение упрощённой системы налогообложения (форма N 26.2–2)

Если налогоплательщик теряет право на УСН, он должен сообщить об этом в налоговую инспекцию

Условия и особенности перехода с УСН на ОСНО

Если налогоплательщик будет исчислять доходы и расходы по кассовому методу, то в месяце перехода на ОСН никаких «переходных» правил учитывать не нужно.

При использовании метода начислений:

  • в составе доходов признаётся ранее не учтённая (неоплаченная) выручка от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);
  • в составе расходов учитываются ранее не учтённые (неоплаченные) расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Иными словами, если доходы и расходы были учтены в налоговой базе «упрощенца», то повторно они не учитываются, и, напротив, если доходы и расходы не были учтены в базе, то они подлежат учёту при общей системе налогообложения.

Учитываем «переходные» доходы

Аванс получен на «упрощёнке», а товар отгружен на ОСН — сумма аванса учитывается в доходах при УСН, выручка от продажи для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Товары отгружены на УСН, а их оплата до перехода на ОСН не поступила — выручка от продажи учитывается для целей налогообложения прибыли:

  • на 1 января года, с которого применяется ОСН (если переход добровольный);
  • на 1 число первого месяца квартала, с которого утрачено право на спецрежим (если переход вынужденный).

Оплата, поступившая за отгруженные на УСН товары, для целей налогообложения отдельно не учитывается.

Оплата отгруженных на УСН товары так и не получена — дебиторская задолженность при ОСН учитывается во внереализационных расходах.

Таблица: учитываем «переходные» расходы

ЗатратыПризнаются в расходах
на ОСН
Стоимость сырья, материалов, инвентаря, оборудованияне оплаченных и не списанных в производство (не переданных в эксплуатацию) до перехода на ОСНна дату списания в производство (отпуска в эксплуатацию)
не оплаченных, но списанных в производство (переданных в эксплуатацию) до перехода на ОСН
  • на 1 января года, с которого применяется ОСН (добровольный переход);
  • на 1 число первого месяца квартала, с которого утрачено право на УСН (переход вынужденный).
Стоимость работ и услуг, не оплаченных, но принятых к учёту до перехода на ОСН
Стоимость товаровне оплаченных, но проданных до перехода на ОСН
не проданных до перехода на ОСН, независимо от оплатына дату продажи
Зарплата, начисленная, но невыплаченная до перехода на ОСН
  • на 1 января года, с которого применяется ОСН (добровольный переход);
  • на 1 число первого месяца квартала, с которого утрачено право на УСН (переход вынужденный).
Страховые взносы, начисленные, но не уплаченные до перехода на ОСН

Переход с УСН на ОСНО и НДС

Налогоплательщик, перешедший с УСН на ОСН, должен обязательно начислять НДС:

  • со стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных начиная с 1 числа первого месяца применения ОСН, по ставке 10 или 18%;
  • авансов, полученных начиная с 1 числа первого месяца применения ОСН, по расчётной ставке 10/110 или 18/118.

Помимо этого, он должен оформлять счета-фактуры на отгруженные товары (работы, услуги) и полученные авансы. Исчисленный налог можно будет принять к вычету.

Налог на имущество

Предприниматели на «упрощёнке» освобождаются от уплаты налога на имущество, а с переходом на ОСНО такая обязанность возникает. Имущество должно быть оценено с учётом амортизации за период эксплуатации.

Видео: учёт основных средств на УСН и ОСНО в 2017 году

Налогоплательщик на УСН может перейти на ОСНО как в добровольном порядке, так и не желая этого. Об этом надо уведомить налоговую инспекцию. Смена УСН на ОСНО требует применения специальных правил налогового учёта в переходный период, это даст возможность без последствий совершить переход.

Добавить комментарий

 

Войти с помощью:

vkontakte facebook odnoklassniki yandex

Уважаемые читатели! Мы не приемлем в комментариях мат, оскорбления других участников, спам и ссылки на сторонние ресурсы, враждебные заявления в сторону администрации и посетителей ресурса. Комментарии, нарушающие правила сайта, будут удалены.
Обязательные поля отмечены *

 

[ajax_load_more post_type="post" max_pages="5"]
Adblock
detector